二、稅收

(一)稅收的基本含義與特征

稅收是指公共機關依法強制收取的、對納稅人不附帶直接回報義務的課征。稅收是現代市場經濟下政府取得收入的主要手段。與其他收入形式相比，稅收具有強制性、無償性和固定性三大基本特征。

強制性。稅收的強制性是指政府以社會管理者的身份，直接憑借政漁權力，通過法律形式對社會產品實行強制征收。這種強制性特征體現在兩方面：一是稅收分配關系的建立具有強制性，即稅收征收完全是憑借國家擁有的政治權力;二是稅收的征收過程具有強制性，即如果出現了稅收違法行為，國家可以依法進行處罰。

無償性。稅收的無償性是指政府向納稅人進行的無需償還的征收。這種無償性特征體現在兩方面：一是指政府獲得稅收收入后無需向納稅人直接付出任何報酬，二是指政府征到的稅收不再直接返還給納稅人本人。稅收的無償性是稅收本質的體現，它反映的是一種社會產品所有權、支配權的單方面轉移關系，而不是等價交換關系。稅收的無償性是區分稅收收入與其他財政收入形式的重要特征。

固定性。稅收的固定性是指國家通過法律形式預先規定了征稅對象、稅基及稅率等要素。稅收征納雙方必須按稅法規定征稅和納稅，雙方都無權隨意變更征納標準。

稅收的上述三大基本特征，決定了只有稅收能夠作為常規手段，以穩定地滿足政府的資金需求。不過，在現代民主制度下，人們更多地傾向于認為稅收是政府為社會成員提供公共物品而收取的價格，因而強制性與自愿性、無償性與有償性、固定性與可變性只是程度上的差異，而不再是稅收的絕對特征。

(二)稅制要素

稅制要素是指構成一國稅收制度的那些主要因素。具體包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅環節、納稅期限、減稅免稅、違章處理、納稅地點等。其中，納稅人、課稅對象和稅率最為重要。

納稅人，即納稅主體，是指直接負有納稅義務的單位和個人。納稅人可能是自然人，也可能是法人。每部單行稅法或稅收條例中，都對納稅人作出了明確規定。與之相關的兩個概念是負稅人和扣繳義務人。負稅人是最終負擔稅款的單位和個人。在實際生活中，有的稅收由納稅人自己負擔，納稅人本身就是負稅人，如個人所得稅、企業所得稅等;有的稅收雖然由納稅人繳納，但實際上是由別人負擔的，納稅人和負稅人不一致，即通常所說的稅負轉嫁問題，如增值稅、消費稅、營業稅等。扣繳義務人是指法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人?？劾U義務人既可以是各種類型的企業，也可以是機關、社會團體、民辦非企業單位、部隊、學校和其他單位，或者是個體工商戶、個人合伙經營者和其他自然人?？劾U義務人既非純粹意義上的納稅人，又非實際負擔稅款的負稅人，只是負有代為扣稅并繳納稅款法定職責的義務人。它的義務由法律基于行政便宜主義而設定，為法定義務。

課稅對象，即征稅課體，是指稅法規定的征稅的目的物。課稅對象是不同稅種間相互區別的主要標志，它規定了政府可以對什么征稅?，F代稅制下主要的課稅對象有所得、消費和財富。與之相關的概念是稅源、稅目和計稅依據。稅源即稅收的經濟來源或最終出處。稅源總是以收入的形式存在的。稅目即稅法規定的課稅對象的具體項目，是對課稅對象的具體劃分，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。計稅依據(或課稅標準)是指計算應納稅額的依據，它規定了如何確定和度量課稅對象，以便計算稅基。兩種主要的計稅依據分別是計稅金額(從價稅)和計稅數量(從量稅)。計稅金額可以是收入額、利潤額、財產額、資金額。

稅率，是指稅法規定的應征稅額與征稅對象之間的比例，是計算應征稅額的標準，是稅收制度的中心環節。應征稅額。課稅對象×稅率。稅率的高低，體現著征稅的深度，反映著國家在一定時期內的稅收政策和經濟政策，直接關系到國家的財政收入和納稅人的稅收負擔。一般來說，稅率可分為比例稅率、定額稅率(固定稅額)和累進(退)稅率。比例稅率是指對于同一征稅對象，不論其數量大小都按同一比例征稅的一種稅率制度。其主要特點是稅率不隨征稅對象數量的變動而變動。在其具體運用上，包括單一比例稅率和差別比例稅率。其中，差別比例稅率又可分為產品差別比例稅率、行業差別比例稅率、地區差別比例稅率和幅度差別比例稅率四種。定額稅率是稅率的一種特殊形式，它是指按征稅對象的一定計量單位規定固定稅額，而不是規定征收比例的一種稅率制度。它是以絕對金額表示的稅率，一般適用于從量計征的稅種。在具體運用上，也可分為單一定額稅率和差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級定額稅率幾種。累進稅率制度下，稅率隨著課稅對象的增大而提高。累進稅率因計算方法和依據不同，又可分為全額累進稅率和超額累進稅率。全額累進稅率，即對征稅對象的全部數額都按與之相應的稅率計算稅額。在征稅對象提高到稅收的一個新等級檔次時，對征稅對象全部都按提高一級的稅率征稅。超額累進稅率，即把征稅對象按數額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規定相應的稅率，每個等級分別按該等級的稅率計征。此時一定的課稅對象同時使用幾個稅率，納稅人的應納稅款總額由各個等級計算出的稅額加總而成。累退稅率與累進稅率正好相反。

納稅環節，是指在國民收入與支出環流的過程中，按照稅法規定應當繳納稅款的環節。

納稅期限，是指稅法規定的納稅人發生納稅義務后向國家繳納稅款的期限。

減稅和免稅，是指稅法對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。所謂減稅，是指對應納稅額少征一部分稅款;所謂免稅，是指對應納稅額全部免征。除稅法列舉的免稅項目外，一般減稅、免稅都屬于定期減免性質，稅法規定有具體的減免條件和期限，到期就應當恢復征稅。

違章處理，是稅務機關對納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施，它是稅收強制性特征的體現。

納稅地點，是納稅人應當繳納稅款的地點。一般來說，納稅地點和納稅義務發生地是一致的。但在某些特殊情況下，納稅地點和納稅義務發生地卻是不一致的，如與總公司不在同一地點的分公司的利潤在總公司匯總納稅。

(三)稅收分類

稅收按課稅對象的不同主要分為所得稅、流轉稅和財產稅。其中，流轉稅是指以商品交換和提供勞務的流轉額為征稅對象的稅收，流轉稅是我國稅收收入中的主體稅種，占稅收收入總額的60%左右，主要流轉稅稅種有增值稅、消費稅、營業稅、關稅等。所得稅是指以納稅人的所得額為征稅對象的稅收，我國目前已經開征的所得稅有個人所得稅、企業所得稅。財產稅是指以各種財產(包括動產和不動產)為征稅對象的稅收，我國目前開征的財產稅有土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅等。我國除上述三大類稅之外，還可再分出資源稅類和行為稅類。資源稅是指對開發和利用國家自然資源而取得級差收入的單位和個人征收的稅，目前我國資源稅類包括資源稅、土地使用稅等。行為稅是指對某些特定經濟行為開征的稅，目的是為了貫徹國家政策的需要，目前我國行為稅類包括印花稅、城市維護建設稅等。

稅收按計量課稅對象的標準不同劃分為從價稅和從量稅。從價稅是指以征稅對象的價格為計稅依據的稅收，如增值稅、營業稅等。從量稅是指以征稅對象的數量、重量、容量或體積為計稅依據的稅收，如我國消費稅中的啤酒、汽油、柴油等課稅項目采用的就是從量稅的形式。

按稅收與價格的美系劃分可分為價內稅和價外稅。價內稅是指稅款構成商品或勞務價格組成部分的稅收。價外稅是指稅款作為商品或勞務價格以外附加的稅收。從我國目前的稅制看，消費稅、營業稅等屬于價內稅，增值稅在零售以前各環節采取價外稅，在零售環節采取價內稅。

按稅負能否轉嫁劃分可分為直接稅和間接稅。直接稅是指由納稅人直接負擔稅負、不發生稅負轉嫁關系的稅收，如個人所得稅、企業所得稅、財產稅。間接稅是指納稅人能將稅負轉嫁給他人負擔的稅收，如各種流轉稅稅種。

按稅收管理權限和使用權限劃分可分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。中央稅是指中央管轄課征并支配的稅種，如我國目前的消費稅、關稅。地方稅是指由地方管轄課征并支配的稅種，如我國目前的契稅、房產稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、車船稅等。中央和地方共享稅是指屬于中央政府與地方政府共同享有并按照一定比例分成的稅種，如增值稅、個人所得稅、企業所得稅、證券交易印花稅等。

(四)拉弗曲線與征稅的限度

拉弗曲線是對稅率與稅收收入或經濟增長之間關系的形象描述，因其提出者為美國經濟學家阿瑟·拉弗而得名。該曲線的基本含義是：保持適度的宏觀稅負水平是促進經濟增長的一個重要條件。

如圖12—1圖所示，橫軸表示稅率的高低，縱軸表示稅收收入或經濟增長。其機理如下，在較低的稅率區間內，稅收收入將隨稅率的增加而增加，但由于稅收畢竟會對納稅人投資和工作的積極性產生影響，繼續提高邊際稅率超過一定的限度，將對勞動供給與投資產生負激勵，進而抑制經濟增長，使稅基減小，稅收收入下降。拉弗曲線提示各國政府：征稅有“禁區”，要注意涵養稅源。這里的稅源主要是指國民收入，即GDP或經濟增長。

這一來自供應學派的觀點，產生于20世紀70年代，是對之前長期盛行的凱恩斯主義需求管理失效的一種回應。需求管理理論認為經濟停滯、就業不足是由于圖12—1拉弗曲線稅率總需求不足造成的，因而主張擴大政府支出規模，并帶動宏觀稅負水平的迅速上升。然而增加稅負、擴大財政支出、赤字累積的結果，是經濟增長的停滯與通貨膨脹并存，即出現“滯脹，(經濟增長停滯與通貨膨脹并存)，使需求管理陷入了惡性循環。供應學派反其道而行之，主張解決“滯脹”問題應該著眼于供給方.面，主要是改善勞

（責任編輯：中大編輯）

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