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常見資產計稅基礎與賬面價值的差異分析

1.固定資產賬面價值與計稅基礎產生差異的原因

一般而言，固定資產的初始計量在稅法上是認可的，因此固定資產的初始計量標準不存在差異。二者的差異均來自于以下兩個方面：

A.折舊方法、折舊年限產生差異;

B.因計提資產減值準備產生的差異。

2.無形資產賬面價值與計稅基礎產生差異的原因

A.對于內部研究開發形成的無形資產，企業會計準則規定有關研究開發支出區分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，開發階段符合資本化條件的支出應當資本化作為無形資產的成本;稅法規定，企業發生的研究開發支出均在發生當期稅前扣除。

B.無形資產后續計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取。比如會計準則規定，使用壽命不確定的無形資產不要求攤銷，稅法則要求在不少于10年的期限內攤銷;會計上提取的減值準備在稅法上是不承認的。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產賬面價值與計稅基礎的差異分析

《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規定，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其于某一會計期末的賬面價值應修正至此時點的公允價值，稅法則對此通常不認定，只承認其原始入賬成本。

4.其他資產

(1)投資性房地產，企業持有的投資性房地產進行后續計量時，會計準則規定可以采用兩種模式，一種是成本模式，采用該種模式計量的投資性房地產其賬面價值與計稅基礎的確定與固定資產、無形資產相同;另一種是在符合規定條件的情況下，可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。對于采用公允價值進行后續計量的投資性房地產，其計稅基礎的確定類似于以公允價值模式計量且其變動計入當期損益的金融資產。

(2)其他計提了資產減值準備的各項資產。減值準備在稅法上一概不予承認。

長期負債的項目及會計處理

(一)長期借款

1.借入長期借款

借：銀行存款

貸：長期借款

2.歸還長期借款

借：長期借款

貸：銀行存款

3.發生利息、匯兌損失等借款費用

(1)屬于籌建期間的

借：長期待攤費用

貸：長期借款等

(2)屬于生產經營期間的

借：財務費用

貸：預提費用等

(3)屬于發生的與固定資產購建有關的借款費用，在符合開始資本化的條件時至固定資產達到預定可使用狀態前發生的

借：在建工程

貸：長期借款

(4)屬于發生的與固定資產購建有關的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態后發生的

借：財務費用

貸：長期借款

與購建固定資產相關的專門借款所發生的存款利息，在所購建固定資產達到預定可使用狀態前發生的，應沖減所購建固定資產的工程成本。

(二)長期應付款

1.融資租入固定資產，應當在租賃開始日

借：固定資產——融資租入固定資產(按租賃協議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用等)

貸：長期應付款(按租賃協議或者合同確定的設備價款)

銀行存款

應付賬款(按應支付的其他相關費用)

2.按期支付融資租賃費

借：長期應付款

貸：銀行存款

3.租賃期滿，如合同規定將固定資產所有權轉歸承租企業

借：固定資產——有關明細科目

貸：固定資產——融資租入固定資產

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（責任編輯：中大編輯）