為幫助廣大考生復習備考2014年審計師考試，小編特整理了審計理論與方法基礎講義，希望對大家的復習備考有所幫助。

第三章　審計準則、質量控制標準和職業道德

第一節　審計準則

一、審計準則的含義與作用

二、國家審計準則

三、內部審計準則

四、注冊會計師審計準則

一、審計準則的含義與作用

審計準則的產生迎合了來自兩個方面的要求：

一是來自于審計職業界內部為審計人員提供工作標準和指南，規范審計人員資格條件和工作方式的要求;

二是來源于審計職業界外部為審計服務使用者提供審計工作質量評價依據的要求。

(一)審計準則的含義

審計準則是對審計業務中一般公認的慣例加以歸納而形成的，是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規范，是評價審計質量的重要依據。

(二)審計準則的結構

1.不同的審計主體應有不同的審計準則

2.不同性質的審計業務應有不同的審計準則

3.不同層次的審計行為應有不同層次形式的審計準則

(三)審計準則的作用

1.審計準則是衡量審計質量的尺度

2.審計準則是確定和解脫審計責任的依據

3.審計準則是審計組織與社會進行溝通的媒介

4.審計準則是完善審計組織內部管理的基礎

另外，審計準則的頒布也為解決審計爭議提供了仲裁標準，為審計教育明確了方向和目標。

【例題·單選題】(2009年)下列有關審計準則的表述中，正確的是：

A.審計準則是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規范

B.審計準則是審計人員為證明審計事項而收集的證明材料

C.審計準則是衡量和評價審計事項是非優劣的標準

D.審計準則是審計機關進行處理處罰的唯一依據

【答案】A

【答案解析】參見教材P46。

【例題·單選題】(2011年)下列有關審計準則的表述，錯誤的是：

A.審計準則是衡量審計質量的尺度

B.審計準則是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規范

C.審計準則是確定和解脫審計責任的依據

D.審計準則是判斷審計事項是非優劣的準繩

【答案】D

【答案解析】參見教材P47。

二、國家審計準則

(一)我國國家審計準則概述

1996年，審計署發布了38個審計規范。

2000年審計署修訂、發布了《中華人民共和國國家審計基本準則》和一系列通用審計準則和專業審計準則。2010年，根據2006年修訂頒布的審計法和2010年修訂頒布的審計法實施條例，審計署對國家審計準則進行了修訂。

新國家審計準則正文分為七章，即總則、審計機關和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質量控制和責任、附則，共計200條。

1.總則

對準則的制定依據、適用范圍、審計機關和被審計單位的責任區分、審計機關的主要工作目標、審計和專項審計調查的對象等作出了規定。

新國家審計準則使用“應當”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是必須遵守的職業要求。使用“可以”詞匯的條款為指導性條款，是對良好審計實務的推介。

2.審計機關和審計人員

對審計機關和審計人員執行審計業務時應具備的資格條件和職業要求作出了明確規定。其中包括對職業道德的要求，并對審計機關聘請外部人員的相關要求作了規定。(第三章第三節職業道德有一部分敘述。)

3.審計計劃

對審計機關選擇審計項目、編制年度審計項目計劃和審計工作方案等作出了明確規定。(第四章審計目標和審計程序)

4.審計實施

對審計實施方案、審計證據、審計記錄和重大違法行為檢查進行了詳細規定。

其中：實施方案、重大違法行為檢查的要求涉及第四章審計目標和審計程序;

審計證據的要求涉及第五章審計標準、審計證據、審計工作底稿、第六章審計取證方法、第八章審計抽樣的內容;

審計記錄的要求涉及第五章中審計工作底稿的內容。

5.審計報告

分別對審計報告的形式和內容、審計報告的編審、專題報告與綜合報告、審計結果公布、審計整改檢查進行了詳細的規定。涉及第四章審計目標和審計程序中的報告階段，第九章審計報告的內容。

6.審計質量控制和責任

對我國審計機關應建立的審計質量控制制度進行了詳細規定。涉及本章第二節的內容。

7.附則

規定了不適用準則的情況以及有關審計準則實施的相關問題。

另外，國家審計準則還對信息技術環境下審計作出了一些特別規定。

(二)最高審計機關國際組織審計準則概述(不用看)

三、內部審計準則

(一)我國內部審計準則概述

中國內部審計協會于l987年加入國際內部審計師協會(簡稱IIA)，成為國家分會，中國是國際內部審計師協會會員排名第四及擁有內部審計人員最多的國家。

中國內部審計協會依據《審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》、《中國內部審計協會章程》開展工作。

2000年以來至2009年底，中國內部審計協會發布了《內部審計基本準則》、二十九個內部審計具體準則和四個內部審計實務指南。

(二)國際內部審計師協會內部審計準則概述(不用看)

四、注冊會計師審計準則

(一)我國注冊會計師執業準則概述

中國注冊會計師協會(CICPA)自1988年成立。l995年發布了第一批《獨立審計準則》，l996年1月1日起開始正式實施。此后，又有四批獨立審計準則陸續頒布并實施。

中國注冊會計師協會2006年2月15發布，2007年1月1日起實施的共48項準則統稱中國注冊會計師執業準則，包括鑒證業務基本準則、鑒證業務具體準則、相關服務準則和會計師事務所質量控制準則四部分。2010年11月對其中38項準則進行了修訂，新準則于2012年1月1日起執行。

(二)美國注冊會計師審計準則概述(不用看)

(三)國際會計師聯合會(IFAC)國際審計準則概述

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（責任編輯：中原茶仙子）

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