一、審計職業道德的含義和作用

審計職業道德是具有審計職業特征的道德準則和行為規范。

理解三主體職業道德的特點。

二、國家審計人員的職業道德(新增具體要求)

國家審計人員職業道德，是指審計機關審計人員的職業品德、職業紀律、職業勝任能力和職業責任。

(一)基本原則

2010年審計署修訂頒布的國家審計準則第15條，對國家審計人員職業道德要求做出了規定：審計人員應當恪守嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密的基本審計職業道德。

其中：

嚴格依法就是審計人員應當嚴格依照法定的審計職責、權限和程序進行審計監督，規范審計行為。

(二)具體要求(2020新增)

1.獨立性

審計人員執行審計業務時，應當保持應有的審計獨立性，遇有下列可能損害審計獨立性情形的，應當向審計機關報告：(1)與被審計單位負責人或者有關主管人員有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系;(2)與被審計單位或者審計事項有直接經濟利益關系;(3)對曾經管理或者直接辦理過的相關業務進行審計;(4)可能損害審計獨立性的其他情形。

避免審計人員因執行審計業務長期與同一被審計單位接觸可能對審計獨立性造成的損害。

避免損害審計獨立性的措施：(1)依法要求相關審計人員回避;(2)對相關審計人員執行具體審計業務的范圍做出限制;(3)對相關審計人員的工作追加必要的復核程序;(4)其他措施。

2.專業勝任能力

審計機關應當合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應的職業勝任能力。

3.職業判斷和職業謹慎

4.保持與被審計單位的良好工作關系(獨特)

審計人員執行審計業務時，應當從下列方面保持與被審計單位的良好工作關系：(1)與被審計單位溝通并聽取其意見;(2)客觀公正地做出審計結論，尊重并維護被審計單位的合法權益;(3)嚴格執行審計紀律;(4)堅持文明審計，保持良好的職業形象。

三、內部審計人員的職業道德

《中國內部審計準則第1201號——內部審計人員職業道德規范》

1.內部審計職業道德的概念和一般原則;

2.誠信正直;

3.客觀性;

可能影響客觀性的因素：(1)審計本人曾經參與過的業務活動;(2)與被審計單位存在直接利益關系;(3)與被審計單位存在長期合作關系;(4)與被審計單位管理層有密切私人關系;(5)遭受來自組織內部和外部的壓力;(6)內部審計范圍受到限制;(7)其他。

內部審計機構負責人應當采取下列措施保障內部審計客觀性：(1)提高內部審計人員的職業道德水準;(2)選派適當的內部審計人員參加審計項目，并進行適當的分工;(3)采用工作輪換的方式安排審計項目及審計組;(4)建立適當、有效的激勵機制;(5)制定并實施系統、有效的內部審計質量控制制度、程序和方法;(6)當內部審計人員的客觀性受到嚴重影響，且無法采取適當措施降低影響時，停止實施有關業務，并及時向董事會或者最高管理層報告。

4.專業勝任能力和后續教育

專業知識、職業技能和實踐經驗。通過后續教育和職業實踐途徑，保持和提升專業勝任能力。

5.保密

內部審計人員應當對實施內部審計業務所獲取的信息保密，非因有效授權、法律規定或其他合法事由不得披露。

四、社會審計人員的職業道德

(一)注冊會計師職業道德規范框架

《中國注冊會計師職業道德守則》

(二)注冊會計師職業道德基本原則

誠信、獨立性(審計、審閱、其他鑒證業務)、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、良好職業行為。

(三)注冊會計師職業道德概念框架

解決職業道德問題的思路：識別——評價不利影響——采取措施消除或降低至可接受水平

(四)注冊會計師職業道德具體要求(2020新增)

1.可能對職業道德基本原則產生不利影響的因素

(1)自身利益。例如，鑒證業務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益。

(2)自我評價。例如，會計師事務所在對客戶提供財務系統的設計或操作服務后又對系統的運行有效性出具鑒證報告。

(3)過度推介。例如，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。

(4)密切關系。例如，項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員。

(5)外在壓力。例如，會計師事務所受到客戶解除業務關系的威脅。

(五)審計業務對獨立性的要求(2020新增)

這里審計=鑒證業務

獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性。

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