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2012初級會計職稱《初級會計實務》 講義第四章(7)

考點三：讓渡資產使用權收入

讓渡資產使用權收入包括利息收入和使用費收入。使用費收入主要指讓渡無形資產等資產使用權的使用費收入，出租固定資產取得的租金，進行債權投資收取的利息，進行股權投資取得的現金股利等，也構成讓渡資產使用費收入。這里主要介紹讓渡無形資產等資產使用權的使用費收入的核算。

(一)讓渡資產使用權的收入的確認和計量

1.如果合同或協議規定一次性收取使用費，且不提供后續服務的，應當視同銷售該項資產一次性確認收入;提供后續服務的，應在合同或協議規定的有效期內分期確認收入。

2.如果合同或協議規定分期收取使用費的，應按合同或協議規定的收款時間和金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

(二)讓渡資產使用權的收入的賬務處理

企業讓渡資產使用權的使用費收入，一般作為其他業務收入處理;讓渡資產所計提的攤銷額等，一般作為其他業務成本處理;涉及營業稅的，應通過營業稅金及附加處理。

1.出租包裝物

取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業務收入

攤銷時：

借：其他業務成本

貸：周轉材料

2.出租固定資產

取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業務收入

計提折舊：

借：其他業務成本

貸：累計折舊

3.投資性房地產

(1)采用成本模式后續計量

取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業務收入

計提折舊：

借：其他業務成本

貸：投資性房地產累計折舊

(2)采用公允價值模式后續計量

取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業務收入

公允價值變動

借：投資性房地產

貸：公允價值變動損益(或反分錄)

4.出租無形資產(轉讓使用權)

取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業務收入

計提攤銷時：

借：其他業務成本

貸：累計攤銷

【例題】下列各項中，工業企業應確認為其他業務收入的有(　)。

A.對外銷售材料收入

B.出售專利所有權收入

C.處置營業用房凈收益

D.轉讓商標使用權收入

『正確答案』AD

『答案解析』選項B出售無形資產所有權和選項C處置營業用房都是非日常經營活動，取得的處置凈損益要記入到營業外收支中，不記入到其他業務收入科目。

【例題】甲公司為上市公司，營業稅率為5%。涉及固定資產和無形資產的折舊攤銷均按年計提。2010年發生下列業務。

(1)出租設備一臺，原值為1200萬元，預計折舊年限為10年，凈殘值為0，年租金為200萬元，本年收到款項已由銀行收妥。

『正確答案』

借：銀行存款 　200

貸：其他業務收入 200

借：營業稅金及附加　200×5%=10

貸：應交稅費——應交稅營業稅 　10

攤銷時

借：其他業務成本　1200/10=120

貸：累計折舊 120

(2)甲公司向乙公司轉讓某軟件的使用權，一次性收取使用費10萬元，不提供后續服務，款項已經收到。

『正確答案』

借：銀行存款 　10

貸：其他業務收入 10

借：營業稅金及附加　10×5%=0.5

貸：應交稅費——應交稅營業稅 0.5

(3)甲公司向丙公司轉讓某專利權的使用權。專利權的原值為480萬元，預計折舊年限為10年，殘值為0，每年年末收取使用費50萬元。款項已經收到。

『正確答案』

借：銀行存款 　50

貸：其他業務收入 50

借：營業稅金及附加 　50×5%=2.5

貸：應交稅費——應交稅營業稅 2.5

計提專利權攤銷額：

借：其他業務成本 480/10=48

貸：累計攤銷 48

(4)甲公司與丁公司簽訂轉讓某商品的商標使用權的合同;約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。丁公司本年實現銷售收入100萬元，假定甲公司均于每年年末收到使用費。

『正確答案』

應確認的使用費收入=100×10%=10(萬元)

借：銀行存款 　10

貸：其他業務收入 　10

借：營業稅金及附加　10×5%=0.5

貸：應交稅費——應交稅營業稅 0.5

【例題】(2008年)下列各項中，應計入其他業務成本的是(　)。

A.庫存商品盤虧凈損失

B.經營租出固定資產折舊

C.向災區捐贈的商品成本

D.火災導致原材料毀損凈損失

『正確答案』B

『答案解析』選項A，庫存商品盤虧損失，對于入庫的殘料價值計入到原材料，應由保險公司和過失人賠款計入其他應收款，扣除了殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，計入管理費用，非正常損失的部分計入到營業外支出;選項C、D都是應該計入到營業外支出。

【例題】甲上市公司(簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費;所售資產未發生減值;銷售商品和提供勞務均為主營業務收入，銷售價格為不含增值稅的公允價格;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。

要求：

(1)根據上述資料，逐筆編制甲公司相關業務的會計分錄。

(2)計算甲公司2010年度利潤表部分項目的金額，結果填入所附表格。

(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

(1)2010年12月甲公司發生下列經濟業務：

①12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協議。協議規定，甲公司以支付手續費方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品A公司可以退還甲公司;甲公司按A公司對外銷售價格的1%向A公司支付手續費，在收取A公司代銷商品款時扣除。該W商品單位成本為2萬元。

12月31日，甲公司收到A公司開來的供銷清單，已對外銷售W商品60件;甲公司開具的增值稅專用發票注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元;同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應支付A公司的手續費1.8萬元已扣除。

『正確答案』

12月1日：

借：發出商品(或委托代銷商品)　(100×2)200

貸：庫存商品 　200

12月31日

借：銀行存款 208.8

銷售費用 　(180×1%) 1.8

貸：主營業務收入 (60×3)180

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 30.6

借：主營業務成本 (60×2)120

貸：發出商品(或委托代銷商品) 120

②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務機關開具的進貨退回相關證明，銷售價格為100萬元，銷售成本為70萬元;該批商品已于11月份確認收入，但款項尚未收到，且未計提壞賬準備。

『正確答案』

借：主營業務收入 　100

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17

貸：應收賬款 117

借：庫存商品 70

貸：主營業務成本 70

③12月10日，與C公司簽訂一項為期5個月的勞務合同，合同總收入為200萬元，當天預收勞務款20萬元。12月31日，經專業測量師對已提供的勞務進行測量，確定該項勞務的完工程度為30%。至12月31日，實際發生勞務成本40萬元(假定均為職工薪酬)，估計為完成合同還將發生勞務成本90萬元(假定均為職工薪酬)。該項勞務應交營業稅(不考慮其他流轉稅費)，稅率為5%。假定該項勞務交易的結果能夠可靠地計量。

『正確答案』

12月10日

借：銀行存款 　20

貸：預收賬款 　20

12月31日

借：勞務成本 　40

貸：應付職工薪酬 　40

借：預收賬款 60

貸：主營業務收入 　(200×30%)60

借：主營業務成本　[(40+90)×30%] 39

貸：勞務成本 　39

借：營業稅金及附加 (60×

（責任編輯：xll）