本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務精選講義第十九章財務報告第三節合并利潤表講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第三節 合并利潤表

一、編制合并利潤表時應進行抵銷處理的項目

合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。

利潤表作為以單個企業為會計主體進行會計核算的結果，分別從母公司本身和子公司本身反映其在一定會計期間經營成果。在以其個別利潤表為基礎計算的收入和費用等項目的加總金額中，也必然包含有重復計算的因素，因此，編制合并利潤表時，也需要將這些重復的因素予以剔除。

編制合并利潤表時需要進行抵銷處理的項目，主要有：(1) 內部營業收入和內部營業成本項目;(2) 內部銷售商品形成存貨、固定資產、無形資產等項目中包含的未實現內部銷售損益;(3) 內部銷售商品形成固定資產、無形資產等項目計提額或攤銷額中包含的未實現內部銷售損益;(4) 內部應收款項計提的壞賬準備以及內部銷售商品形成存貨、固定資產、無形資產等計提的資產減值準備中包含的未實現內部銷售損益;(5) 內部投資收益項目，包括內部利息收入與利息支出項目、內部股權投資的投資收益項目等。

(一) 內部營業收入和內部營業成本項目的抵銷處理

內部營業收入是指企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間發生的商品銷售(或勞務提供，下同)活動所產生的營業收入。內部營業成本是指企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間發生的銷售商品的營業成本。

在購買企業將內部購進的商品用于對外銷售時，可能出現以下三種情況：第一種情況是內部購進商品全部實現對外銷售;第二種情況是內部購進的商品全部未實現銷售，形成期末存貨;第三種情況是內部購進的商品部分實現對外銷售、部分形成期末存貨。因此，對內部銷售收入和內部銷售成本進行抵銷時，應分別不同的情況進行處理。

1. 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現對外銷售

在這種情況下，從整個企業集團來看，這一購銷業務只是實現了一次對外銷售，其銷售收入只是購買企業向企業集團外部企業銷售該產品的銷售收入，其銷售成本只是銷售企業向購買企業銷售該商品的成本。銷售企業向購買企業銷售該商品實現的收入屬于內部銷售收入，相應地，購買企業向企業集團外部企業銷售該商品的銷售成本則屬于內部銷售成本。因此在編制合并利潤表時，就必須將重復反映的內部營業收入與內部營業成本予以抵銷。應編制的抵銷分錄為：借記“營業收入”項目，貸記“營業成本”項目。

2. 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現對外銷售而形成存貨的抵銷處理

在內部購進的商品未實現對外銷售的情況下，在編制合并利潤表時，應當將銷售企業由此確認的內部銷售收入和內部銷售成本予以抵銷。對于這一內部交易，從購買企業來說，則以支付的購貨價款作為存貨成本入賬，并在其個別資產負債表中作為資產列示。這樣，購買企業的個別資產負債表中存貨的價值中就包含銷售企業實現的銷售毛利。編制合并資產負債表時，應將購買企業存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。應編制的抵銷分錄為：按內部銷售收入的金額，借記“營業收入”項目，貸記“營業成本”項目;同時，對于存貨價值中包含的未實現內部銷售損益，借記“營業成本”項目，貸記“存貨”項目。

3. 母公司與子公司、子公司之間銷售商品，期末部分實現對外銷售、部分形成期末存貨的抵銷處理

在這種情況下，可以將內部購買的商品分解為兩部分來理解：一部分為當期購進并全部實現對外銷售;另一部分為當期購進但未實現對外銷售而形成期末存貨。

對于內部營業收入的抵銷，也可按照如下方法進行抵銷處理：按內部銷售收入的金額，借記“營業收入”項目，按期末存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，貸記“存貨”項目，按其差額，貸記“營業成本”項目。

2012年中級會計師考試科目中級會計實務輔導十七章匯總

（責任編輯：xll）

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