初始計量

可供出售金融資產，應當按公允價值計量，注意問題：相關交易費用應當計入初始確認金額。企業取得金融資產所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收項目進行處理。

具體會計核算

1.企業取得可供出售金融資產時

(1)如果為股票投資

借：可供出售金融資產——成本【應按其公允價值+交易費用】

應收股利【按支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利】

貸：銀行存款【按實際支付的金額】

(2)如果為債券投資

借：可供出售金融資產——成本【按債券的面值】

應收利息【支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息】

可供出售金融資產——利息調整【按差額】

貸：銀行存款【按實際支付的金額】

可供出售金融資產——利息調整【按差額】

可供出售金融資產

劃分的條件

對于公允價值能夠可靠計量的金融資產，企業可以將其直接指定為可供出售金融資產。

(1)如企業沒有將其劃分為其他三類金融資產，則應將其作為可供出售金融資產處理。相對于交易性金融資產而言，可供出售金融資產的持有意圖不明確。例如，在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。

(2)限售股權的分類

①企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算;企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產。

②企業持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產，除非滿足該準則規定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

持有至到期投資

相關規定

1.劃分的條件

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

2.特征

(1)到期日固定、回收金額固定或可確定

指相關合同明確了投資者在確定的期間內獲得或應收取現金流量(例如，債券投資利息和本金等)的金額和時間。

【思考問題】

①權益工具(股票)投資能否劃分為持有至到期投資?由于持有至到期投資要求到期日固定，所以權益工具(股票)投資不能劃分為持有至到期投資。

②浮動利率債券投資?劃分為持有至到期投資。

(2)有明確意圖持有至到期

指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業所不能控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。

存在下列情況之一的，表明企業沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期：

①持有該金融資產的期限不確定。

②發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產出售除外。

③該金融資產的發行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

④其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。

(3)有能力持有至到期

指企業有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

存在下列情況之一的，表明企業沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期：

①沒有可利用的財務資源持續地為該金融資產投資提供資金支持，以使該金融資產投資持有至到期。

②受法律、行政法規的限制，使企業難以將該金融資產投資持有至到期。

③其他表明企業沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期的情況。

企業應當于每個資產負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發生變化的，應當將其重分類為可供出售金融資產進行處理。

編輯推薦：

2016年中級會計職稱《會計實務》知識點梳理匯總

更多關注：2015年中級會計職稱成績查詢時間|2015真題首發

（責任編輯：黑天鵝）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁