單項選擇題
1、C企業因銷售產品承諾提供3年的保修服務,2014年年初“預計負債——產品保修費用”科目余額600萬元,2014年度利潤表中確認了500萬元的銷售費用,同時確認為預計負債,2014年實際發生產品保修支出400萬元。按照稅法規定,與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。不考慮其他因素,則2014年12月31日的可抵扣暫時性差異余額為( )萬元。
A、600
B、500
C、400
D、700
【正確答案】 D
【答案解析】 2014年末預計負債的賬面價值=600+500-400=700(萬元),計稅基礎=700-700=0,因此2014年末可抵扣暫時性差異余額為700萬元。
2、丁公司于2012年1月1日開業,2012年和2013年免征企業所得稅,從2014年開始適用的所得稅稅率為25%。丁公司2012年年初購入一臺設備, 2012年12月31日其賬面價值為400萬元,計稅基礎為500萬元;2013年12月31日賬面價值為210萬元,計稅基礎為340萬元。該企業除固定資產外沒有其他事項產生暫時性差異。假定資產負債表日,有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。2013年應確認的遞延所得稅資產發生額為( )萬元。
A、0
B、7.50(貸方)
C、30.00(借方)
D、7.50(借方)
【正確答案】 D
【答案解析】 2012年12月31日遞延所得稅資產余額=(500-400)×25%=25(萬元)(要按照預期收回該資產期間的適用稅率計量),2012年12月31日遞延所得稅資產發生額為25元(借方);2013年12月31日遞延所得稅資產余額=(340-210)×25%=32.5(萬元),2013年12月31日遞延所得稅資產發生額=32.5-25=7.5(萬元)(借方)。
3、A公司2012年12月1日購入的一項環保設備,原價為1500萬元,使用年限為10年,預計凈殘值為0,會計處理時按照雙倍余額遞減法計提折舊,稅法規定按直線法計提折舊,使用年限、凈殘值同會計。2014年年末企業對該項固定資產計提了60萬元的固定資產減值準備,A公司所得稅稅率為25%。假定預計未來期間稅前可以取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異,對于該項設備,A公司2014年度進行所得稅處理時應確認( )。
A、遞延所得稅負債75萬元
B、遞延所得稅負債37.5萬元
C、遞延所得稅資產37.5萬元
D、遞延所得稅資產75萬元
【正確答案】 C
【答案解析】 2013年年末該項設備的計稅基礎=1500-1500/10=1350(萬元),賬面價值=1500-1500×2/10=1200(萬元),可抵扣暫時性差異=1350-1200=150(萬元),應確認遞延所得稅資產=150×25%=37.5(萬元);2014年年末該項設備的計稅基礎=1500-1500/10×2=1200(萬元),賬面價值=1200-1200×2/10-60=900(萬元),可抵扣暫時性差異余額=1200-900=300(萬元),遞延所得稅資產余額=300×25%=75(萬元),2014年年末應確認遞延所得稅資產=75-37.5=37.5(萬元)。
4、甲公司于2014年發生經營虧損5000萬元,按照稅法規定,該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年內能夠產生的應納稅所得額為3000萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%,無其他納稅調整事項,則甲公司2014年就該事項的所得稅影響,應確認( )。
A、遞延所得稅資產1250萬元
B、遞延所得稅負債1250萬元
C、遞延所得稅資產750萬元
D、遞延所得稅負債750萬元
【正確答案】 C
【答案解析】 甲公司預計在未來5年不能產生足夠的應納稅所得額以利用該可抵扣虧損,則應該以能夠抵扣的應納稅所得額為限,計算當期應確認的遞延所得稅資產:當期應確認的遞延所得稅資產=3000×25%=750(萬元)。
5、某企業2014年實現稅前利潤400萬元,本年發生應納稅暫時性差異16萬元。若公司采用資產負債表債務法對所得稅業務進行核算,所得稅稅率為25%(假定以前年度的所得稅稅率也為25%),則2014年凈利潤為( )萬元。
A、300.00
B、249.52
C、273.28
D、260.08
【正確答案】 A
【答案解析】 本年應交所得稅=(400-16)×25%=96(萬元),本期確認的遞延所得稅負債=16×25%=4(萬元),所得稅費用=96+4=100(萬元),本年凈利潤=400-100=300(萬元)。
6、企業持有的某項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產成本為200萬元,會計期末其公允價值為240萬元,該企業適用的所得稅稅率為25%。期末因該業務對所得稅費用的影響額為( )萬元。
A、66.00
B、13.20
C、79.20
D、0
【正確答案】 D
【答案解析】 會計期末在確認40萬元的公允價值變動時:
借:其他權益工具投資 400 000
貸:其他綜合收益 400 000
該金融資產的公允價值變動導致賬面價值變動,計稅基礎是初始取得的成本200萬元,不會隨著公允價值的變動而變動,資產的賬面價值大于計稅基礎的差額40萬元形成應納稅暫時性差異,應確認遞延所得稅負債:
借:其他綜合收益 100 000
貸:遞延所得稅負債 100 000
7、A公司2011年12月31日購入一臺固定資產,價值為10萬元,會計和稅法規定都按直線法計提折舊,會計上的使用年限為5年,稅法上按10年計提折舊,凈殘值為0,則2014年12月31日可抵扣暫時性差異的余額為( )萬元。
A、7
B、4
C、6
D、3
【正確答案】 D
【答案解析】 2014年12月31日固定資產的賬面價值=10-10/5×3=4(萬元),計稅基礎=10-10/10×3=7(萬元),可抵扣暫時性差異的余額=7-4=3(萬元)。
8、甲公司2014年年末應收賬款賬面余額為800萬元,已提壞賬準備100萬元,假定稅法規定,已提壞賬準備在實際發生損失前不得稅前扣除。則2014年年末產生的暫時性差異為( )。
A、應納稅暫時性差異800萬元
B、可抵扣暫時性差異700萬元
C、應納稅暫時性差異900萬元
D、可抵扣暫時性差異100萬元
【正確答案】 D
【答案解析】 資產的賬面價值700萬元<計稅基礎800萬元,產生可抵扣暫時性差異100萬元。
9、甲公司2014年12月31日涉及一項擔保訴訟案件,甲公司估計敗訴的可能性為60%,如敗訴,賠償金額估計在100萬元。假定稅法規定擔保訴訟支出不得稅前扣除, 甲公司所得稅稅率為25%。假定甲公司稅前會計利潤為1 000萬元。不考慮其他納稅調整。則此項預計負債的計稅基礎是( )萬元。
A、100
B、0
C、250
D、275
【正確答案】 A
【答案解析】 2014年會計處理:
借:營業外支出 100
貸:預計負債 100
預計負債賬面價值=100(萬元);預計負債計稅基礎=100-0=100(萬元)。
10、某公司適用的所得稅稅率為25%,2012年12月因違反當地有關環保法規的規定,接到環保部門的處罰通知,要求其支付罰款100萬元。稅法規定,企業因違反國家有關法律法規支付的罰款和滯納金,計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至2012年12月31日,該項罰款尚未支付。則2012年年末該公司產生的應納稅暫時性差異為( )萬元。
A、0
B、100
C、-100
D、25
【正確答案】 A
【答案解析】 因按照稅法規定,企業違反國家有關法律法規規定支付的罰款和滯納金不允許稅前扣除,即該項負債在未來期間計稅時按照稅法規定準予稅前扣除的金額為0,則其計稅基礎=賬面價值100-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額0=100(萬元)。該項負債的賬面價值100萬元與其計稅基礎100萬元相同,不形成暫時性差異。
11、2012年甲公司以100萬元購入一項交易性金融資產,2012年年末該項交易性金融資產的公允價值為130萬元,該資產的計稅基礎為( )萬元。
A、0
B、30
C、130
D、100
【正確答案】 D
【答案解析】 2012年年末會計處理為:
借:交易性金融資產--公允價值變動 30
貸:公允價值變動損益 30
此時交易性金融資產的賬面價值為130萬元,不過稅法上認可的只是初始購入的成本,所以該項交易性金融資產的計稅基礎為100萬元。
12、某公司自2007年1月1日開始實施企業會計準則。2007年利潤總額為2 000萬元,適用的所得稅稅率為33%,按照稅法規定,自2008年1月1日起適用的所得稅稅率變更為25%。2007年發生的交易或事項中,會計與稅法規定之間存在差異的包括:①當期計提存貨跌價準備700萬元;②年末持有的交易性金融資產當期公允價值上升1 500萬元。假定稅法規定,資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額,出售時一并計算應稅所得;③當年確認持有至到期國債投資利息收入300萬元。假定該公司2007年1月1日不存在暫時性差異,預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。該公司2007年度所得稅費用為( )萬元。
A、425
B、479
C、497
D、561
【正確答案】 C
【答案解析】 該公司2007年度所得稅費用=(2 000+700-1 500-300)×33%-700×25%+1 500×25%=497(萬元)
13、甲公司2013年度發生研究開發支出合計500萬元,其中研究階段支出200萬元,開發階段不符合資本化條件的支出80萬元,開發階段符合資本化條件并形成無形資產的支出220萬元,假定該項無形資產在期末已達到預定可使用狀態(尚未開始攤銷)。稅法規定企業研究開發支出形成無形資產的,按無形資產成本150%攤銷。則該項無形資產2013年年末的計稅基礎為( )萬元。
A、0
B、220
C、330
D、750
【正確答案】 C
【答案解析】 無形資產2013年年末的計稅基礎=220×150%=330(萬元)
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