綜合分析題

1.長江公司系增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為13%;按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

(1)2018年3月1日，長江公司以100萬元銀行存款，一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備以及發(fā)行股票方式取得甲公司股權(quán)份額的60%，能夠?qū)坠緦?shí)施控制。該生產(chǎn)設(shè)備的原值為2000萬元，累計(jì)計(jì)提折舊300萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬元，當(dāng)日的公允價(jià)值為2500萬元;發(fā)行股票

2000萬股，每股公允價(jià)值為3元，每股面值1元，發(fā)行過程中發(fā)生傭金及手續(xù)費(fèi)50萬元;長江公司取得甲公司股權(quán)投資時(shí)另支付相關(guān)審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)等15萬元。當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為14000萬元，賬面價(jià)值為13400萬元，除一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)外，

甲公司其他資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該項(xiàng)無形資產(chǎn)尚可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。

(2)2018年度，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，其中1月和2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，2018年5月4日宣告并分配現(xiàn)金股利300萬元，期末持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具投資)的公允價(jià)值上升200萬元。

(3)2019年1月1日，長江公司以6500萬元出售甲公司40%股權(quán)，剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為3500萬元，出售股權(quán)后長江公司對甲公司不再具有控制，但具有重大影響。

長江公司有其他子公司，年末需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表;長江公司與甲公司在交易前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系;不考慮所得稅等其他因素的影響。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)下列關(guān)于長江公司取得該項(xiàng)股權(quán)投資的表述中，正確的有(　　)。

A.取得該項(xiàng)股權(quán)投資的初始投資成本為8925萬元

B.為取得該股權(quán)投資發(fā)行股票相應(yīng)確認(rèn)資本公積—股本溢價(jià)的金額為3950萬元

C.為取得該股權(quán)投資發(fā)行股票相應(yīng)確認(rèn)資本公積—股本溢價(jià)的金額為4000萬元

D.取得該項(xiàng)股權(quán)投資的初始投資成本為8500萬元

【答案】AB

【解析】長江公司取得甲公司股權(quán)投資的初始投資成本=100+2500×(1+13%)+2000×3=8925(萬元)。

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　1500

累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 200

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　8925

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　1500

資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　 325

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　4000

借：資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　50

管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　65

(2)長江公司取得對甲公司的控制權(quán)之日，其編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為(　　)萬元。

A.0

B.525

C.200

D.475

【答案】B

【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=8925-14000×60%=525(萬元)。

(3)2018年3月1日長江公司取得甲公司股權(quán)投資對利潤總額的影響金額為(　　)萬元。

A.985

B.-985

C.-85

D.85

【答案】A

【解析】長江公司取得甲公司股權(quán)投資對利潤總額的影響金額=以固定資產(chǎn)作為對價(jià)確認(rèn)的損益1000-為取得股權(quán)投資發(fā)生的初始直接費(fèi)用15=985(萬元)。

(4)長江公司個(gè)別報(bào)表2018年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。

A.120

B.300

C.180

D.0

【答案】C

【解析】

長江公司持有甲公司股權(quán)采用成本法核算，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300×60%=180(萬元)。

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180

(5)長江公司個(gè)別報(bào)表中因2019年1月1日處置甲公司40%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資收益為(　　)萬元。

A.4715

B.2930

C.550

D.0

【答案】C

【解析】長江公司2019年1月1日處置該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6500-8925/60%×40%=550(萬元)。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6500

貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　5950(8925/60%×40%)

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

(6)長江公司個(gè)別報(bào)表中進(jìn)行追溯調(diào)整后剩余股權(quán)的賬面價(jià)值為(　　)萬元。

A.3155

B.3195

C.3015

D.3275

【答案】B

【解析】剩余20%股權(quán)追溯調(diào)整為權(quán)益法核算：

①剩余股權(quán)初始投資成本的追溯調(diào)整

剩余部分長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為2975萬元(8925-5950)，大于享有的甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額2800萬元(14000×20%)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

②剩余股權(quán)“損益調(diào)整”的追溯調(diào)整

2018年度按照購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的甲公司凈利潤=1500-200-(14000-13400)/5×10/12=1200(萬元)，應(yīng)調(diào)整長江公司留存收益=(1200-300)×20%=180(萬元)。

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 180

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　 162

③剩余股權(quán)其他綜合收益的追溯調(diào)整

借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　 40(200×20%)

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40

剩余20%股權(quán)個(gè)別報(bào)表中2019年1月1日的賬面價(jià)值=2975+180+40=3195(萬元)。

2.甲公司是一家健身器材銷售公司，2019年10月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為1000元，單位成本為800元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為500萬元。健身器材己經(jīng)發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2019年12月1日之前支付貨款，在2020年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。發(fā)出健身器材時(shí)，甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率約為20%;在2019年12月31日，甲公司對退貨率進(jìn)行了重新評估，認(rèn)為只有10%的健身器材會(huì)被退回。假定健身器材發(fā)出時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司，不考慮增值稅等其他因素。

根據(jù)上述資料，回答下列問題(單位為萬元)：

(1)甲公司2019年10月1日發(fā)出健身器材應(yīng)確認(rèn)的收入為(　　)萬元。

A.500

B.400

C.320

D.100

【答案】B

【解析】2019年10月1日發(fā)出健身器材。

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 400

預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款　　　　　　　100(500×20%)

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 320

應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　 80(400×20%)

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　400(800×0.5)

(2)甲公司2019年10月1日發(fā)出健身器材的表述中，正確的有(　　)。

A.應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元

B.應(yīng)確認(rèn)合同負(fù)債100萬元

C.應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收退貨成本80萬元

D.應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本400萬元

【答案】AC

【解析】銷售商品時(shí)，可以合理預(yù)估未來期間的退貨率，在銷售商品時(shí)應(yīng)按預(yù)估的退貨率對應(yīng)銷售價(jià)款100萬元確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債沖減銷售收入，對應(yīng)成本的部分80萬元確認(rèn)應(yīng)收退貨成本沖減主營業(yè)務(wù)成本。

(3)2019年12月31日重新評估退貨率，相應(yīng)賬務(wù)處理正確的有(　　)。

A.借：預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款　　　50[500×(20%-10%)]

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　50

B.借：預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款　　　　　　　100(500×20%)

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 100

C.借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　80

D.借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　40[400×(20%-10%)]

【答案】AD

【解析】

銷售商品后，對原估計(jì)預(yù)估退貨率重新估計(jì)，應(yīng)根據(jù)重新確定的退貨率相應(yīng)調(diào)整原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債及應(yīng)收退貨成本。相應(yīng)賬務(wù)處理為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款　　　　50[500×(20%-10%)]

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　40[400×(20%-10%)]

(4)假定2020年3月31日，實(shí)際退貨量為400件，退貨款已經(jīng)支付，甲公司應(yīng)調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入的金額為(　　)萬元。

A.50

B.0

C.8

D.10

【答案】D

【解析】退貨期滿發(fā)生銷售退回，應(yīng)將原計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額全部沖銷，同時(shí)因?qū)嶋H退回?cái)?shù)量小于原預(yù)估的退貨率，根據(jù)實(shí)際退回?cái)?shù)量小于原估計(jì)退回的數(shù)量的差額的部分，調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本。

借：庫存商品　　　　　　　　　　32(400×800÷10000)

預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款　　　　　　　　　　　　　50

貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　32(400×800÷10000)

主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 10(100×1000÷10000)

銀行存款　　　　　　　　　 40(400×1000÷10000)

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 8(100×800÷10000)

貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

(5)假定2020年3月31日，實(shí)際退貨量為400件，退貨款已經(jīng)支付，甲公司應(yīng)調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本的金額為(　　)萬元。

A.50

B.0

C.8

D.10

【答案】C

【解析】退貨期滿發(fā)生銷售退回，應(yīng)將原計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額全部沖銷，同時(shí)因?qū)嶋H退回?cái)?shù)量小于原預(yù)估的退貨率，根據(jù)實(shí)際退回?cái)?shù)量小于原估計(jì)退回的數(shù)量的差額的部分，調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本。

借：庫存商品　　　　　　　　　　32(400×800÷10000)

預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款　　　　　　　　　　　　　50

貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　32(400×800÷10000)

主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 10(100×1000÷10000)

銀行存款　　　　　　　　　 40(400×1000÷10000)

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 8(100×800÷10000)

貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　8

(6)假定2020年3月31日，實(shí)際退貨量為500件，退貨款已經(jīng)支付，賬務(wù)處理正確的是(　　)。

A.借：庫存商品　　　　　　　　　40(500×800÷10000)

預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款　　　　　　　　　　　　50

貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　40

銀行存款　　　　　　　　 50(500×1000÷10000)

B.借：庫存商品　　　　　　　　　40(500×800÷10000)

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

C.借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　40

D.借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　40

【答案】A

【解析】退貨期滿，實(shí)際退回?cái)?shù)量等于原預(yù)估的退貨數(shù)量，應(yīng)將原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債及應(yīng)收退貨成本全部沖銷。相應(yīng)賬務(wù)處理為：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款　　　　　　　　　　　　　50

貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

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