境外所得間接負擔稅額的計算

居民企業在用上述境外所得間接負擔的稅額進行稅收抵免時，其取得的境外投資收益實際間接負擔的稅額，是指根據直接或者間接持股方式合計持股20%以上(含20%，下同)的規定層級的外國企業股份，由此應分得的股息、紅利等權益性投資收益中，從最低一層外國企業起逐層計算的屬于由上一層企業負擔的稅額。

【解釋】間接抵免稅額計算公式如下：

本層企業所納稅額屬于由一家上一層企業負擔的稅額=(本層企業就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合規定的由本層企業間接負擔的稅額)×本層企業向一家上一層企業分配的股息(紅利)÷本層企業所得稅后利潤額

(1)公式中：

①本層企業是指實際分配股息(紅利)的境外被投資企業。

②本層企業就利潤和投資收益所實際繳納的稅額是指，本層企業按所在國稅法就利潤繳納的企業所得稅和在被投資方所在國就分得的股息等權益性投資收益被源泉扣繳的預提所得稅。

③符合《財政部 國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅[2009]125號)規定的由本層企業間接負擔的稅額是指該層企業由于從下一層企業分回股息(紅利)而間接負擔的由下一層企業就其利潤繳納的企業所得稅稅額。

④本層企業向一家上一層企業分配的股息(紅利)是指該層企業向上一層企業實際分配的扣繳預提所得稅前的股息(紅利)數額。

⑤本層企業所得稅后利潤額是指該層企業實現的利潤總額減去就其利潤實際繳納的企業所得稅后的余額。

(2)每一層企業從其持股的下一層企業在一個年度中分得的股息(紅利)，若是由該下一層企業不同年度的稅后未分配利潤組成，則應按該股息(紅利)對應的每一年度未分配利潤，分別計算就該項分配利潤間接負擔的稅額;按各年度計算的間接負擔稅額之和，即為取得股息(紅利)的企業該一個年度中分得的股息(紅利)所得間接負擔的所得稅額。

(3)境外第二層及以下層級企業歸屬不同國家的，在計算居民企業負擔境外稅額時，均以境外第一層企業所在國(地區)為國別劃分進行歸集計算，而不論該第一層企業的下層企業歸屬何國(地區)。

編輯推薦：

備考2020年稅務師考生要從這三個方面入手

稅務師考試出題思路詳解 把握高頻考點

2020年全國稅務師考試報名時間和考試時間公布

（責任編輯：）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁