1.甲公司2018～2020年有關投資業務如下：

(1)甲公司2018年7月1日與A公司達成資產置換協議,并于當日完成資產置換。甲公司以投資性房地產和無形資產換入A公司對乙公司的投資，該資產交換協議具有商業實質且換入和換出資產的公允價值能夠可靠計量，甲公司占乙公司注冊資本的20%。甲公司換出資產資料如下(單位：萬元)：

項目 賬面價值 公允價值

投資性房地產 900(其中成本為800萬元，公允價值變動為100萬元) 1500

無形資產 2 360(原價2 610萬元，已累計攤銷為250萬元) 2300

乙公司的其他股份分別由B、C、D、E企業平均持有。2018年7月1日乙公司可辨認凈資產公允價值為15000萬元(其中股本2 000萬元、資本公積8 000萬元、盈余公積500萬元、未分配利潤4500萬元)。

取得投資日，除下列項目外，其賬面其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同(單位：萬元)。

項目 原價 累計折舊或攤銷 公允價值 預計使用年限 已使用年限 剩余使用年限

固定資產 800 400 900 20 10 10

無形資產 1000 400 1200 10 4 6

雙方采用的會計政策、會計期間相同。甲公司按權益法核算對乙公司的投資。

(2)2018年乙公司實現凈利潤1600萬元(各月均衡)。

(3)2019年9月20日乙公司宣告分配2008年現金股利300萬元。

(4)2019年9月25日甲公司收到現金股利。

(5)2019年12月乙公司將自用的建筑物等轉換為投資性房地產而增加其他綜合收益60萬元。

(6)2019年乙公司發生虧損100萬元。

(7)2019年末，甲公司判斷對乙公司的長期股權投資發生了減值跡象，經測試，該項投資預計可收回金額為3600萬元。

(8)2020年1月2日，甲公司收購了乙公司的其他股東對乙公司的60%股份，支付價款為12 000萬元，自此甲公司占乙公司表決權資本比例的80%，并控制了乙公司。為此，甲公司改按成本法核算。2020年1月2日之前持有的被購買方20%股權的公允價值為4000萬元。2020年1月2日乙公司可辨認凈資產公允價值為15460萬元。

甲公司按10%計提盈余公積，假定不考慮所得稅、增值稅影響，甲公司與B、C、D、E無關聯方關系。

根據以上資料，完成如下會計處理：

(1)2018年7月1日甲公司對乙公司長期股權投資的入賬價值為(　)萬元。

A.3800

B.3000

C.3260

D.3860

『正確答案』A

『答案解析』2018年7月1日甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本=1500+2300=3800(萬元)。由于投資成本3800萬元>15000萬元×20%，不需要調整投資成本，則長期股權投資的入賬價值等于初始投資成本。

(2)2018年7月1日甲企業在取得對乙公司長期股權投資時因該非貨幣性資產交換影響損益的金額為(　)萬元。

A.575

B.325

C.525

D.540

『正確答案』D

『答案解析』因該非貨幣性資產交換影響損益的金額=1500-900-100+100+2300-2360=540(萬元);相關會計分錄如下：

借：長期股權投資—成本　　 3800

累計攤銷　　　　　　　　250

資產處置損益　　　　　　 60(2300-2360)

貸：其他業務收入　　　　　　　　 1500

無形資產　　　　　　　　　　 2610

借：其他業務成本　　　　　　900

貸：投資性房地產—成本　　　　　　800

—公允價值變動　　100

借：公允價值變動損益　　　　100

貸：其他業務成本　　　　　　　　　100

(3)2018年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益為(　)萬元。

A.150

B.160

C.290

D.145

『正確答案』D

『答案解析』

a.調整后的乙公司凈利潤

=1600÷2-(900-400)/10÷2-(1200-600)/6÷2

=725(萬元);

b.甲公司應確認的投資收益=725×20%=145(萬元)

(4)2019年12月甲公司因乙公司增加所有者權益確認的其他綜合收益為(　)萬元。

A.30

B.60

C.12

D.9

『正確答案』C

『答案解析』甲公司因乙公司增加所有者權益確認的其他綜合收益=60×20%=12(萬元)

借：長期股權投資——其他綜合收益　12

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　12

(5)2019年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資應計提的減值準備為(　)萬元。

A.247

B.277

C.246

D.600

『正確答案』A

『答案解析』

①2019年12月31日未計提減值前長期股權投資的賬面價值

=3800+145-60+12-50=3847(萬元);

②2019年12月31日應計提減值準備=3847-3600=247(萬元)。

(6)2020年1月2日甲公司增資后長期股權投資的初始投資成本為(　)萬元。

A.15600

B.15800

C.15847

D.16000

『正確答案』A

『答案解析』

初始投資成本=3600+12000=15600(萬元)。

2.甲公司為上市公司，2012年度、2013年度與長期股權投資業務有關的資料如下：

(1)2012年度有關資料

①1月1日，甲公司以銀行存款4700萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司55%的有表決權股份，形成控制，作為長期股權投資核算。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為17000萬元，賬面價值為16800萬元，兩者不等是X存貨造成的;其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。

②2月25日，乙公司宣告分派上年度現金股利4000萬元;3月1日甲公司收到乙公司分派的現金股利，款項存入銀行。

③至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。乙公司2012年度實現凈利潤4700萬元。

(2)2013年度有關資料

①1月1日，甲公司出售該公司25%股權，取得銀行存款3600萬元，剩余30%后，甲公司對乙公司具有重大影響。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為40 860萬元;

②3月28日，乙公司宣告分派上年度現金股利3800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現金股利，款項存入銀行。

③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入其他綜合收益。

④至此，乙公司在2012年1月1日持有的X存貨已全部對外出售。乙公司2013年度實現凈利潤5000萬元。

其他相關資料：甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同;均按凈利潤的10%提取法定盈余公積;甲公司對乙公司的長期股權投資在2012年末和2013年末均未出現減值跡象;不考慮所得稅等其他因素。

根據上述資料，完成如下問題的解答：

(1)甲公司2012年長期股權投資的如下會計指標中，正確的有(　)。

A.長期股權投資的初始投資成本為7700萬元

B.2012年初投資當日所占的公允可辨認凈資產額為9350萬元

C.2012年末長期股權投資賬面余額為9680萬元

D.2012年因此長期股權投資追加營業利潤2200萬元

『正確答案』ABD

『答案解析』甲公司2012年長期股權投資的會計處理如下：

①甲公司在2012年對乙公司的長期股權投資應該采用成本法核算。

②2012年初取得長期股權投資：

借：長期股權投資　　　　　　　7700

累計攤銷　　　　　　　　　 640

貸：無形資產　　　　　　　　　　3200

資產處置損益　　　　　　　　 440

銀行存款　　　　　　　　　　4700

③2012年2月5日乙公司宣告分紅時：

借：應收股利　　　　　　　　　2200

貸：投資收益　　　　　　　　　　2200

④2012年3月1日收到現金股利：

借：銀行存款　　　　　　　　　2200

貸：應收股利　　　　　　　　　　2200

⑤2012年末長期股權投資賬面余額為7700萬元。

(2)基于題中已知條件，2013年初有關長期股權投資的論斷中，正確的有(　)。

A.因減少投資，長期股權投資的核算方法由成本法改為權益法，并需對2012年的成本法核算指標追溯調整

B.剩余30%的長期股權投資經追溯后余額達到5280萬元

C.因追溯調整追加2013年初所有者權益額1080萬元

D.因追溯調整追加2013年初留存收益額1380萬元

『正確答案』ABC

『答案解析』2013年初會計處理如下：

①2013年初減少投資

借：銀行存款　　　　　　　　　　 3600

貸：長期股權投資——成本　7700/55%×25%=3500

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　100

②2013年初對剩余30%持股部分的長期股權投資由成本法轉為權益法

A.初始投資時，初始投資成本=7700/55%×30%=4200(萬元)，應享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額=17000×30%=5100(萬元)，進行調整。

借：長期股權投資——成本　　　　　900

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　90

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 810

b.對分配的現金股利進行調整：

借：盈余公積　　　　　　　　　　　120

利潤分配——未分配利潤　　　 1080

貸：長期股權投資——成本　　　　　　　　1200

c.調整后的凈利潤=4700-(17000-16800)×50%=4600(萬元)，對應根據凈利潤確認的損益進行調整：

借：長期股權投資——損益調整 4600×30%=1380

貸：盈余公積　　　　　　　　　138

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　1242

D.追溯后長期股權投資賬面余額達到5280萬元

(=4200+900-1200+1380)。

(3)下列有關甲公司2013年長期股權投資的會計指標中，正確的有(　)。

A.2013年末長期股權投資賬面余額為5670萬元

B.2013年追加營業利潤1500萬元

C.2013年形成利得60萬元

D.2013年因賣出的存貨價值少計100萬元致使當年凈利潤多計100萬元

『正確答案』ACD

『答案解析』2013年甲公司長期股權投資的會計處理如下：

①2013年3月28日宣告分配上年股利

借：應收股利　　　　　　　　　　　1140

貸：長期股權投資　　　　　　　　　　1140

②2013年4月1日收到現金股利

借：銀行存款　　　　　　　　　　　1140

貸：應收股利　　　　　　　　　　　　1140

③2013年末確認被投資方凈利潤的歸屬

2013年乙公司調整后的凈利潤金額

=5000-(17000-16800)×50%=4900(萬元)

借：長期股權投資——損益調整　　　1470

——其他綜合收益　　60

貸：投資收益 　　　　　　　　　　　 1470

其他綜合收益　　　　　　　　　　　60

④2013年末長期股權投資的賬面余額為5670萬元(=5280-1140+1470+60)。

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3.甲公司是一家上市公司，2008年至2010年發生如下經濟業務：

(1)2008年5月1日甲公司以一幢房產交換乙公司持有的丙公司30%的股權，甲公司對丙公司的經營決策具有重大影響，房產的原價為1000萬元，累計折舊為400萬元，已提減值準備為80萬元，公允價值為900萬元，假定不考慮增值稅，甲公司收到補價50萬元，此交換具有商業實質。丙公司當天可辨凈資產的公允價值為3000萬元;

(2)丙公司全年實現凈利潤1200萬元，其中1-4月份實現的凈利潤為250萬元，當年4月11日丙公司宣告發放紅利300萬元，于5月6日實際發放。經評估丙公司2008年5月1日有一專利權賬面價值為380萬元，公允價值為500萬元，尚可使用期限為5年，假定無殘值;

(3)丙公司2008年10月1日銷售商品給甲公司，售價為600萬元，成本400萬元，甲公司購入后于當年對外銷售了其中的40%;

(4)甲公司于2008年11月1日銷售商品給丙公司，售價為800萬元，成本680萬元，丙公司購入后當作固定資產用于銷售部門，假定無殘值，該固定資產的預計使用期限為10年，丙公司采用直線法計提折舊;

(5)丙公司2008年購入的丁公司股票作為可供出售金融資產核算，該股票于2008年末增值600萬元，丙公司所得稅率為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅;

(6)2009年4月10日丙公司宣告分紅30萬元，于5月1日實際發放;

(7)2009年丙公司發生虧損5000萬元，甲公司持有丙公司的長期應收款20萬元，而且甲公司對丙公司的虧損不承擔連帶責任，甲公司當年將購自于丙公司的商品全部售出;

(8)丙公司持有的可供出售金融資產2009年末增值10萬元;

(9)2010年丙公司實際凈利潤2000萬元;

(10)2010年5月1日丙公司宣告分紅80萬元，于5月12日實際發放;

(11)2010年11月1日丙公司將丁公司股票出售;

根據上述資料，完成如下問題的解答：

(1)2008年5月1日甲公司對丙公司的長期股權投資初始投資成本為(　)萬元;

A.850

B.760

C.900

D.810

『正確答案』B

『答案解析』甲公司長期股權投資的初始投資成本=900-50-300×30%=760(萬元)

(2)2008年12月31日甲公司對丙公司的長期股權投資應確認的投資收益為(　)萬元;

A.208.5

B.360

C.285

D.280.2

『正確答案』A

『答案解析』

①2008年5月1日至年末丙公司的公允凈利潤

=(1200-250)-(500-380)÷5×8/12=934(萬元);

②剔除未實現內部交易損益后的丙公司凈利潤

=934-(600-400)×60%-[(800-680)-(800-680)÷10×1/12]

=695(萬元);

③甲公司確認的投資收益=695×30%=208.5(萬元)。

(3)2008年12月31日甲公司對丙公司的長期股權投資的賬面余額為(　)萬元;

A.1200.5

B.1243.5

C.1211.5

D.1213.5

『正確答案』B

『答案解析』

①甲公司對丙公司的長期股權投資的初始入賬成本為760萬元;

②甲公司因初始投資成本760萬元低于投資當日在丙公司擁有的可辨認凈資產的公允價值900萬元而確認投資價值追加140萬元;

③甲公司因丙公司的盈余而追加投資價值208.5萬元;

④甲公司因丙公司其他綜合收益而增加投資價值135萬元;

⑤甲公司投資價值最終增至1243.5萬元

(4)2009年12月31日甲公司對丙公司的長期股權投資應確認的投資損失為(　)萬元;

A.1263.5

B.1546.8

C.1256.75

D.1507.2

『正確答案』C

『答案解析』

①2009年丙公司的公允虧損

=5000+(500-380)÷5=5024(萬元);

②剔除未實現內部交易損益后的丙公司虧損

=5024-(600-400)×60%-(800-680)÷10

=4892(萬元);

③甲公司確認的投資損失

=4892×30%=1467.6(萬元);

④甲公司在確認損失承擔前的投資賬面余額=1243.5-30×30%+10×(1-25%)×30%=1236.75(萬元);

⑤甲公司應作如下處理：

借：投資收益　　　　　　1256.75

貸：長期股權投資—損益調整　1236.75

長期應收款　　　　　　　　20

備查簿登記未入賬虧損210.85萬元(=1467.6-1256.75)。

(5)2010年12月31日甲公司對丙公司的長期股權投資應確認的投資收益為(　)萬元;

A.363.5

B.346.8

C.357.5

D.385.55

『正確答案』D

『答案解析』

①2010年丙公司的公允凈利潤

=2000-(500-380)÷5=1976(萬元);

②剔除未實現內部交易損益后的丙公司凈利潤

=1976+(800-680)÷10=1988(萬元);

③屬于甲公司的投資收益

=1988×30%=596.4(萬元);

④甲公司應作如下處理：

首先沖減備查簿登記未入賬虧損210.85萬元，再作如下會計分錄：

借：長期應收款　　　　　　　　 20

長期股權投資—損益調整　　365.55

貸：投資收益　　　　　　　　　　385.55

(6)2010年12月31日甲公司對丙公司的長期股權投資的賬面余額為(　)萬元;

A.200.5

B.204.3

C.211.5

D.313.5

『正確答案』B

『答案解析』

甲公司2010年末對丙公司長期股權投資的賬面余額=365.55-80×30%-610×75%×30%=204.3(萬元)。

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