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個人所得稅是對個人所得額征收的一種稅。現行個人所得稅的基本規范是1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議制定、根據1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常委會第四次會議決定修改的《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)，至目前為止，《個人所得稅法》已經過了四次修改。

(一)納稅主體

1.納稅人。個人所得稅的納稅人也分為居民和非居民。在中國境內有住所或者無住所，而在境內居住滿1年的個人，從中國境內和境外取得的所得;在中國境內無住所又不居住，或無住所而在境內居住不滿1年的個人，從中國境內取得的所得，均應依法繳納個人所得稅。包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、華僑、香港、澳門、臺灣同胞和合伙企業、個人獨資企業的出資者等。

2.扣繳義務人。我國個人所得稅，除個體工商戶、合伙企業、個人獨資企業的投資者等，應就其生產經營所得自行納稅外，其余納稅人所得實行代扣代繳和個人申報納稅相結合的征收管理制度。《個人所得稅法》第8條規定：“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。”

稅法還規定，凡支付應納稅所得的單位或個人都是個人所得稅的扣繳義務人。扣繳義務人在向納稅人支付各項應納稅所得(個體工商戶、合伙企業、個人獨資企業投資者經營所得除外)時，必須履行代扣代繳稅款的義務。

(二)征稅對象

個人所得稅的征稅對象包括12項：工資、薪金所得;個體工商戶的生產、經營所得;對企事業單位的承包經營、承租經營所得;合伙企業、個人獨資企業投資者的生產、經營所得;勞務報酬所得;稿酬所得;特許權使用費所得;利息、股息、紅利所得;財產租賃所得;財產轉讓所得;偶然所得;經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

(三)計稅依據

個人所得稅的計稅依據是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額是個人取得的每項收入所得減去稅法規定的扣除項目或扣除金額之后的余額。在計算應納稅所得額時，除特殊項目外，一般允許從個人的應稅收入中減去稅法規定的扣除項目或扣除金額，包括為取得收入所支出的必要的成本或費用。我國現行的個人所得稅采取分項確定、分類扣除，根據所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。其中：

1.對工資、薪金所得涉及的個人生計費用，采取定額扣除的辦法。自2008年3月1日起，我國個稅起征點從1600元/月上調至2000元/月。

2.對個體工商戶的生產、經營所得，企事業單位的承包經營、承租經營所得，合伙企業、個人獨資企業投資者的生產、經營所得，以及財產轉讓所得，涉及生產、經營及有關成本或費用的支出，采取會計核算辦法扣除有關成本、費用或規定的必要費用。

3.對勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，因涉及既要按～定比例合理扣除費用，又要避免擴大征稅范圍兩個需要同時兼顧的因素，故采取定額和定率兩種扣除辦法。

4.利息、股息、紅利所得和偶然所得，因不涉及必要費用的支付，所以規定不得扣除任何費用。

(四)稅率和應納稅所得額的計算

個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率相結合的稅率體系。具體分為以下五種情況：

1.工資、薪金所得，適用5%～45%超額累進稅率，其稅率表13—1所示。

表13一1 個人工資、薪金所得稅稅率表

表內“全月應納稅所得額”，是以其每月收入額減除費用2000元或附加減除費用后的余額。應納所得稅額的計算公式為：

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（責任編輯：中大編輯）

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