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商業企業流動負債的核算

流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務。商業企業的流動負債包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、代銷商品款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付利潤、預提費用等。

一、流動負債的分類

(一)流動負債按形成來源和渠道分類

它可分為短期借款和應付及預收款項。

應付及預收款項又可分為三類：

1.在經營過程中因購買商品、材料物資和勞務而發生的各種債務，如應付票據、應付賬款和預收賬款等。

2.在經營過程中發生的非商品購銷形成的債務，如應付工資、應付福利費和其他應付款等。

3.企業應繳付國家財稅部門和企業所有者的款項，如應交稅金、應付利潤、其他應交款等。

(二)流動負債按償付金額是否肯定分類

它可分為以下三類：

1.應付金額可以肯定的流動負債，即根據契約或法律規定，到期日須予歸還的、有肯定金額的流動負債。如短期借款、應付票據、應付賬款、應交稅金和應付利潤等。

2.應付金額須視經營情況而決定的流動負債，即根據會計期終時才能確定經營成果的流動負債。如應交稅金、應付利潤、應付福利費等。

3.應付金額須予估計的流動負債，即經營活動已經發生，負債已確定存在，但無確切的應付金額。如商品出售后質量“三包”債務，需要根據歷史經驗和調查研究，估計其負債金額。

二、流動負債的管理要求

1.正確區分流動負債和長期負債，便于反映企業的償債能力。已列入長期負債而在下一個會計期內予以償還的債務，在資產負債表上也應轉列為流動負債。

2.正確反映和監督流動負債的收支情況，及時籌措資金和合理調劑資金使用，遵守信貸紀律和結算紀律，以發揮資金的最佳使用效益。

3.正確計算應計負債和應付利息。應付負債應正確計算入賬。應付利息由于期限較短、金額較小，一般不估算入賬。如果支付利息的金額較大，涉及期限較長，可根據權責發生制的原則，按受益期分攤利息費用。

三、短期借款的核算

短期借款是指企業為了補充企業經營所需的各項資金需要從銀行或其他金融機構借入的，期限在一年以下的各種流動借款。企業借入的期限在一年以下的外匯借款也在“短期借款”內核算，也可增設“外匯借款”賬戶。

五、應付賬款的核算

應付賬款是企業因購買商品、材料物資和接受勞務供應等而付給供應單位的款項。

企業所發生的應付賬款應設置“應付賬款”賬戶核算。發生應付賬款時記入貸方，償還時記入借方，其余額一般在貸方，表示尚未支付的應付賬款數額。其明細賬按照供貨單位設置。企業進口商品應付的外幣貨款等可在“應付賬款”賬戶中設置“應付外匯賬款”明細賬或增設“應付外匯賬款”賬戶核算。應付賬款的賬務處理如下：

1.購入商品、材料、物資等如已驗收入庫但未付款，可按實際價或暫估價借記“庫存商品”等賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。接受勞務供應時，借記有關費用賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。

2.企業償還應付賬款時，借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如以商業匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”賬戶，貸記“應付票據”賬戶。

3.企業應付賬款經清理后發現確實無法支付的，經批準核銷時，借記“應付賬款”賬戶，貸記“營業外收入”賬戶。

4.企業進口商品應付客戶的遠期貨款及運費等以“應付賬款——應付外匯賬款”賬戶核算，收到單據時按當月(或當月1日)匯率借記“商品采購”賬戶，貸記“應付賬款——應付外匯賬款”賬戶;支付商品進價時，按支付日匯率以人民幣向外匯銀行辦理支付，借記“應付賬款——應付外匯賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。付款及進口商品時的匯兌差額借記(或貸記)“匯兌損益”賬戶，貸記(或借記)“應付賬款——應付外匯賬款”賬戶。

[例]某商業公司向國外進口設備一臺，價格10 000美元，合同規定接單后1個月付款，接到單據時美元匯率為8.30元，到期向外匯銀行購匯時匯率為8.50元，月底匯率不動。會計分錄如下：

(1)接到單據時：

借：固定資產83 000

貸：應付賬款——應付外匯賬款(US$10 000×8.30)83 000

(2)到期付款時：

借：應付賬款——應付外匯賬款(US$10 000×8.50)85 000

貸：銀行存款85 000

(3)結轉匯兌損益時：

借：匯兌損益——匯兌損失 2 000

貸：應付賬款——應付外匯賬款 2 000

六、預收賬款的核算

預收賬款是企業按照合同規定向購貨單位或個人預收的貨款和定金。

企業所發生的預收賬款應設置“預收賬款”賬戶核算。收入預收款時記入貸方，商品銷售實現時，按售價抵銷預收賬款時記入借方，其余額一般在貸方，表示尚未抵銷的預收賬款。預收業務不多的企業，也可以將預收貨款直接記入“應收賬款”的貸方。企業出口商品預收國外的外匯貨款和定金，也在“預收貨款”賬戶設立“預收外匯賬款”明細賬，或增設“預收外匯賬款”賬戶核算。預收賬款明細賬按不同購買單位或個人設置。預收賬款的賬務處理如下：

1.預收貨款時，按預收貨款金額借記“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶。

2.商品銷售實現時，按預收金額借記“預收賬款”賬戶，按銷售金額貸記“商品銷售收入”、“應交稅金”賬戶，按價稅金額與預收金額的差額，借記“銀行存款”(或“應收賬款”)賬戶。

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（責任編輯：中大編輯）