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資產評估師考試經濟法考點精講(141)

(3)委托加工應稅消費品的計稅依據

①定義：委托加工應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

②要求：受托方應于委托方提貨時代收代繳稅款。

③委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。

沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

從價定率：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

復合計稅：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

(4)進口應稅消費品的計稅依據

①從價定率：組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)

②復合計稅：組成計稅價格=(關稅完稅價格十關稅+進口數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

5.應納稅額的計算

(1)從價定率：應納稅額=銷售額×比例稅率

(2)從量定額：應納稅額=銷售數量×定額稅率

數量：銷售——銷售數量;自產自用——移送數量;委托加工——收回的數量;進口——海關核定數量

(3)復合計稅：應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率

【例題·單選題】某煙草公司11月銷售自產卷煙3000箱，取得不含增值稅的價款2000萬元(適用稅率45%，適用稅額為每箱150元)。該公司當月應納消費稅為( )。

A.945萬元

B.975萬元

C.1020萬元

D.1023萬元

『正確答案』A

『答案解析』銷售自產卷煙應納消費稅=3000×0.015+2000×45%=45+900=945(萬元)

6.消費稅的納稅期限

(1)納稅義務發生時間

①納稅人生產應稅消費品的納稅義務發生時間為納稅人銷售應稅消費品時，金銀首飾另有規定的除外。

②納稅人自產自用的應稅消費品于移送環節納稅，移送使用的當天。

③委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款，納稅義務發生的時間為委托人提貨的當天。

④進口的應稅消費品，由報關進口者納稅，納稅義務發生的時間為報關進口的當天。

(2)消費稅的納稅期限——同增值稅

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（責任編輯：中大編輯）

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