1、單選題

2×21年2月1日，甲公司與客戶簽訂合同，為該客戶擁有的一棟辦公樓更換10部電梯，合計總價格為200萬元(不含增值稅)。截至2×21年12月31日，甲公司共更換了6部電梯，剩余部分預計在2×22年5月1日之前完成。該合同僅包含一項履約義務，且該履約義務滿足在某一時段內履行的條件;甲公司按照已完成的工作量確定履約進度。假定不考慮其他事項，甲公司2×21年末應確認的收入金額為(　)。

A、200萬元

B、120萬元

C、80萬元

D、0

【答案】B

【解析】根據題目條件可知，甲公司提供的更換電梯服務屬于在某一時段內履行的履約義務，且按照已完成的工作量確定履約進度。截至2×21年12月31日，該合同的履約進度=6/10×100%=60%，甲公司應確認的收入金額=200×60%=120(萬元)。

2、單選題

2×21年2月1日，甲公司與客戶簽訂合同，為該客戶擁有的一棟辦公樓更換10部電梯，合計總價格為200萬元(不含增值稅)。截至2×21年12月31日，甲公司共更換了6部電梯，剩余部分預計在2×22年5月1日之前完成。該合同僅包含一項履約義務，且該履約義務滿足在某一時段內履行的條件;甲公司按照已完成的工作量確定履約進度。假定不考慮其他事項，甲公司2×21年末應確認的收入金額為(　)。

A、200萬元

B、120萬元

C、80萬元

D、0

【答案】B

【解析】根據題目條件可知，甲公司提供的更換電梯服務屬于在某一時段內履行的履約義務，且按照已完成的工作量確定履約進度。截至2×21年12月31日，該合同的履約進度=6/10×100%=60%，甲公司應確認的收入金額=200×60%=120(萬元)。

3、單選題

2×18年4月1日，甲公司取得當地財政部門撥款800萬元，用于資助甲公司2×18年4月開始進行的一項研發項目的前期研究。該研發項目預計研發周期為兩年，其中研究階段預計1年，預計將發生研究支出1 200萬元，甲公司取得的政府補助全部用于補助研究支出。該項目自2×18年4月1日開始啟動，至年末累計發生研究支出900萬元(均通過銀行存款支付);假定該補貼全部符合政府補助所附條件。甲公司對該項政府補助采用總額法核算。假定不考慮其他因素，甲公司因上述事項影響2×18年當期損益的金額為(　)。

A、-900萬元

B、-100萬元

C、800萬元

D、-300萬元

【答案】D

【解析】甲公司取得該補助為與收益相關政府補助，且用于補償以后期間發生的支出，應該先計入遞延收益，然后在費用或支出發生時攤銷計入當期損益(本題已經明確是用于補助研究階段支出，已知預計總支出和已發生支出，所以按照成本配比原則，按照成本比例計算攤銷的金額，而不是時間比例)，因此影響2×18年損益的金額=-900+(900/1 200×800)=-300(萬元)。相關分錄為：

借：銀行存款 800 　　貸：遞延收益 800

借：研發支出——費用化支出 900 　　貸：銀行存款 900

借：管理費用 900 　　貸：研發支出——費用化支出 900

借：遞延收益600 　　貸：其他收益 (900/1 200×800)600

4、單選題

2×19年12月，甲公司收到財政部門撥款2 000萬元，系對甲公司2×19年執行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品的售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內政策體系后，甲公司對國家規定范圍內的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。2×19年甲公司共銷售政策范圍內A商品1 000臺。假定不考慮增值稅等因素，甲公司對該事項應確認的主營業務收入是(　)。

A、3 000萬元

B、2 000萬元

C、0

D、5 000萬元

【答案】D

【解析】因為該事項的最終受益者是消費者并不是甲公司，可以理解為是政府部門按5萬元/臺購得該產品，又低價賣給消費者，所以甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業實質的交易相關，不是公司自國家無償取得的現金流入，應作為企業正常銷售價款的一部分。會計處理如下：

借：應收賬款/銀行存款　　5 000 　　貸：主營業務收入　　　　　　5 000

借：主營業務成本　　　　 2 500 　　貸：庫存商品　　　　　　　　2 500

5、多選題

下列關于與收益相關的政府補助的說法中，正確的有(　)。

A、用于補償企業以后期間相關成本費用或損失的且客觀情況表明企業能夠滿足政府補助所附條件，則應當確認遞延收益，并在確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本

B、用于補償企業以后期間相關成本費用或損失的且客觀情況暫時無法確定企業是否滿足政府補助所附條件，則收到時應先確認為其他應付款

C、實際收到用于補償企業已經發生的相關成本費用或損失的補助資金時，應當按照實際收到的金額計入當期損益或沖減相關成本

D、用于補償企業已經發生的相關成本費用或損失的，如果會計期末企業尚未收到補助資金，則企業不能進行任何會計處理

【答案】ABC

【解析】選項D，用于補償企業已經發生的相關成本費用或損失的，如果會計期末企業尚未收到補助資金，但企業在符合了相關政策規定后就相應獲得了收款權，且與之相關的經濟利益很可能流入企業的，企業應當確認為應收款項，計入當期損益或沖減相關成本。

6、單選題

收到與收益相關的政府補助用于補償企業以后期間相關費用或損失的，在實際收到且滿足政府補助所附條件時，借記“銀行存款”科目，貸記(　)。

A、“營業外收入”科目

B、“管理費用”科目

C、“資本公積”科目

D、“遞延收益”科目

【答案】D

【解析】企業取得的用于彌補以后期間的相關成本費用或損失的與收益相關的政府補助，在收到時應當先判斷企業能夠滿足政府補助所附條件，如果收到時有客觀情況表明企業能夠滿足政府補助所附條件的，應在收到時確認為遞延收益，即：

借：銀行存款 　　貸：遞延收益 在以后實際發生成本費用或損失的期間，再分攤計入當期損益或沖減相關成本費用。

7、多選題

2×17年1月1日，AS公司為建造2×18年某環保工程向銀行貸款1 000萬元，期限為2年，年利率為6%，按月計息并支付利息。該環保項目屬于當地政府支持項目，因此借款當日起，當地政府即按照實際貸款額給予AS公司年利率為1.5%的財政貼息，并于每月月末直接與企業結算。2×17年年初該工程開工并支付第一筆款項，2×18年3月31日工程完工，上述貸款全部用于支付工程價款且未占用其他款項。該工程預計使用年限為20年，不考慮其他因素。下列與該業務有關的會計處理的表述，正確的有(　)。

A、完工時，該工程的入賬價值為1 075萬元

B、2×18年，企業應分攤計入其他收益的政府補助為27.5萬元

C、2×17年，企業應沖減在建工程的財政貼息金額為15萬元

D、2×18年，企業因該貸款對損益的影響為-33.75萬元

【答案】CD

【解析】本題屬于企業取得的直接與企業結算的政府補助，由于企業先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業應當將對應的貼息沖減相關借款費用。 選項A，2×18年3月31日，該工程完工時應確認的工程成本=1 000+60-15+(1 000×6%/12×3-1 000×1.5%/12×3)=1 056.25(萬元);選項B，不存在計入其他收益的財政貼息;選項C，2×17年，應確認的利息費用=1 000×6%=60(萬元)，并符合資本化條件計入在建工程成本;而取得的財政貼息應沖減在建工程，金額=1 000×1.5%=15(萬元)，因此，2×17年取得的財政貼息應沖減在建工程的金額為15萬元;選項D，2×18年因該貸款確認損益影響=-(1 000×6%/12×9-1 000×1.5%/12×9)=-33.75(萬元)。

8、多選題

下列有關非貨幣性資產交換的說法中，正確的有(　)。

A、只要非貨幣性資產交換具有商業實質，就應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本

B、若換入資產的未來現金流量在風險、時間分布或金額方面與換出資產顯著不同，則該非貨幣性資產交換一般具有商業實質

C、若使用換入資產所產生的預計未來現金流量現值與繼續使用換出資產所產生的的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的則該非貨幣性資產交換一般具有商業實質

D、只要換出資產的公允價值能夠可靠確定，就應當以其公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本

【答案】BC

【解析】選項A，如果換入資產或換出資產的公允價值均不能可靠取得，則不能以公允價值為基礎計算。選項D，如果交換不具有商業實質，則不能以公允價值為基礎計量。

9、單選題

下列有關非貨幣性資產交換的說法中，不正確的是(　)。

A、非貨幣性資產交換可以涉及少量補價，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考

B、當交換具有商業實質并且公允價值能夠可靠計量時，在不涉及補價的情況下，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本

C、不具有商業實質的交換，在不涉及補價的情況下，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費為基礎計量換入資產的成本(不考慮增值稅)

D、收到補價時應確認收益，支付補價時不能確認收益

【答案】D

【解析】選項D，非貨幣性資產交換在具有商業實質且換入或換出資產公允價值能夠可靠計量時，應以公允價值計量，應確認換出資產轉讓損益，而與收支補價無關。

10、多選題

下列各項資產中，屬于貨幣性資產的有(　)。

A、預付款項

B、應收票據

C、銀行存款

D、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

【答案】BC

【解析】選項A，預付款項通常是取得資產的方式進行結算，不屬于企業持有的貨幣或者將以固定或可確定金額收取的資產，所以預付賬款屬于非貨幣性資產;選項D，屬于非貨幣性資產。

11、單選題

企業因下列交易或事項確認的資產中，屬于非貨幣性資產的是(　)。

A、企業預付給客戶的購貨款

B、企業收到客戶開出的商業承兌匯票

C、企業收到客戶交付的銀行承兌匯票

D、企業的外埠存款

【答案】A

【解析】選項B、C企業確認的是應收票據，屬于貨幣性資產，選項D，屬于貨幣性資產。選項A，預付賬款通常是預付的貨款或設備款，最終收到的并非是貨幣而是實物資產，所以屬于非貨幣性資產。

12、單選題

按照非貨幣性資產交換準則，具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下的處理，表述不正確的是(　)。

A、非貨幣性資產交換的核算中，應確認非貨幣性資產的處置損益，通常是換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額

B、換出資產為投資性房地產的，應當按照公允價值確認其他業務收入，并同時將其賬面價值轉入其他業務成本

C、在沒有發生補價的情況下，對于換入資產涉及多項資產的，應按換出資產公允價值合計金額確認換出資產總成本，按照各換入資產公允價值比例分攤確認各自換入成本

D、在發生補價的情況下，支付補價方應當以換出資產的公允價值加上支付的補價為基礎，計量換入資產的成本

【答案】C

【解析】選項C，應按換入的金融資產以外的各項換入資產公允價值相對比例，將換出資產公允價值總額扣除換入金融資產公允價值后的凈額進行分攤，以分攤至各項換入資產的金額，加上應支付的相關稅費，確定各項換入資產的入賬價值。

13、單選題

甲股份有限公司發生的下列非關聯交易中，屬于非貨幣性資產交換的是(　)。

A、以公允價值為360萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為400萬元的無形資產，并支付補價40萬元

B、以公允價值為280萬元的投資性房地產換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并收到補價80萬元

C、以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的交易性金融資產(股票)，并支付補價140萬元

D、以賬面價值為420萬元、劃分為以攤余成本計量的金融資產的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元

【答案】A

【解析】選項A，補價比例=40/(360+40)×100%=10%，小于25%，屬于非貨幣性資產交換;選項B，補價比例=80/280=28.57%，大于25%，不屬于非貨幣性資產交換;選項C，補價比例=140/(140+320)×100%=30.4%，大于25%，不屬于非貨幣性資產交換;選項D，補價比例=30/420×100%=7.1%，雖然低于25%，但是債權投資(以攤余成本計量的金融資產)屬于貨幣性資產，因此，其交易不屬于非貨幣性資產交換。

14、單選題

在非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下，下列說法中不正確的是(　)。

A、無論是否收付補價，非貨幣性資產交換均不確認損益

B、換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入資產處置損益

C、換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益

D、支付補價的一方，應當以換出資產的不含稅公允價值加上支付的不含稅補價及應支付的相關稅費，作為換入資產的成本

【答案】A

【解析】在非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下，無論是否收付補價，非貨幣性資產交換均確認處置損益，選項A不正確。 【提示】(1)應支付的相關稅費是不包括增值稅的，是指除增值稅以外的稅費。比如，為換入資產支付的運費、安裝費、保險費、交易費、手續費、契稅、印花稅等。 (2)不含稅補價指的是不含增值稅，因此計算時不需要考慮增值稅銷項稅額和進項稅額;含稅補價則是需要考慮增值稅的。

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