(五) 企業集團內部處置固定資產等收回的現金凈額與購建固定資產等支付的現金的抵銷處理

母公司向子公司處置固定資產等長期資產，表現為現金流入，在母公司個別現金流量表中作為處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額列示。子公司表現為現金流出，在其個別現金流量表中反映為購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金。從整個企業集團來看，這種固定資產處置與購置的現金收支，并不會引起整個企業集團的現金流量的增減變動。因此，編制合并現金流量表時，應當在母公司與子公司現金流量表數據簡單相加的基礎上，將母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金相互抵銷。

二、報告期內增減子公司

(一) 增加子公司

母公司因追加投資等原因控制了開一個企業即實現了企業合并。在編制合并現金流量表時，應當區分同一控制下的企業合并增加的子公司和非同一控制下的企業合并增加的子公司兩種情況。

1. 因同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。

2. 因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司購買日至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。

(二) 處置子公司

母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司當期期初至處置日的現金流量納入合并現金流量表。

三、合并現金流量表中有關少數股東權益項目的反映

合并現金流量表編制與個邊現金流量表相比，一個特殊的問題就是在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數股東之間的現金流入和現金流出的處理問題。

對于子公司與少數股東之間發生的現金流入和現金流出，從整個企業集團來看，也影響到其整體的現金流入和流出數量的增減變動，必須在合并現金流量表中予以反映。子公司與少數股東之間發生的影響現金流入和現金流出的經濟業務包括：少數股東對子公司增加權益性投資、少數股東依法從子公司中抽回權益性投資、子公司向其少數股東支付現金股利或利潤等。為了便于企業集團合并財務報表使用者了解掌握企業集團現金流量的情況，有必要將與子公司少數股東之間的現金流入和現金流出的情況單獨予以反映。

對于子公司的少數股東增加在子公司中的權益性投資，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“吸收投資收到的現金”項目下“其中：子公司吸收少數股東投資收到的現金”項目反映。

對于子公司向少數股東支付現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目下“其中：子公司支付給少數股東的股利、利潤”項目反映。

對于子公司的少數股東依法抽回在子公司中的權益性投資，在合并現金流量表應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“支付其他與籌資活動有關的現金”項目反映。

需要說明的是，在企業合并當期，母公司購買子公司及其他營業單位支付對價中以現金支付的部分與子公司及其他營業單位在購買日持有的現金和現金等價物應當相互抵銷，區別兩種情況分別處理：

1. 子公司及其他營業單位在購買日持有的現金和現金等價物小于母公司支付對價中以現金支付的部分，按減去子公司及其他營業單位在購買日持有的現金和現金等價物后的凈額在“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目反映，應編制的抵銷分錄為：借記“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目，貸記“年初現金及現金等價物余額”項目。

2. 子公司及其他營業單位在購買日持有的現金和現金等價物大于母公司支付對價中以現金支付的部分，按減去子公司及其他營業單位在購買日持有的現金和現金等價物后的凈額在“收到其他與投資活動有關的現金”項目反映，應編制的抵銷分錄為：借記“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目和“收到其他與投資活動有關的現金”項目，貸記“年初現金及現金等價物余額”項目。

四、合并現金流量表格式

合并現金流量表的格式綜合考慮了企業集團中一般工商企業和金融企業(包括商業銀行、保險公司和證券公司)的現金流入和現金流出列報的要求，與個別現金流量表的格式基本相同，主要增加了反映金融企業行業特點和經營活動現金流量項目。合并現金流量表的一般格式如表19-11所示。

五、合并現金流量表的編制

為了便于理解和掌握合并現金流量表編制方法，了解合并現金流量表編制的全過程，參見本章第七節的相關內容介紹。

[1] 在本節提及現金時，除非同時提及現金等價物，均包括現金和現金等價物。

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