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例2、某母公司本期向子公司銷售商品2000元，其銷售成本為2200元，子公司購進的該商品當期全部未實現對外銷售而形成期末存貨。子公司期末對存貨進行檢查時，其可變現凈值為2150元，此時個別會計報表不需計提存貨跌價準備，但在合并會計報表時需補提跌價準備50元(2200-2150)。

2.購買企業期末內部購進存貨的可變現凈值低于其取得成本

從購買企業個別會計報表來說需計提跌價準備，從企業集團合并會計報表來說期末內部存貨如果不發生銷售轉移也同樣存在減值，此時存貨價值中包含有內部未實現虧損不能抵銷，跌價準備也不能抵銷。

如果將上例中可變現凈值改為1900元，此時個別會計報表應該計提100元跌價準備，而對于企業集團則是發生了300元的減值，另外200元是應該通過確認銷售虧損來體現的。

二、連續編制合并會計報表時，存貨跌價準備的會計處理

在連續編制合并會計報表的情況下，本期合并利潤分配表中期初未分配利潤就是上期合并利潤分配表中的未分配利潤。同時，本期編制合并會計報表是以本期母公司和子公司當期的個別會計報表為基礎編制的，因此，合計得出的期初未分配利潤與上一會計期間合并會計報表的未分配利潤數額之間就有可能存在差額。在本期僅有內部交易存貨計提的存貨跌價準備的抵銷這一因素的情況下合計得出的期初未分配利潤的數額與上期合并未分配利潤的數額之間的差額就是上期抵銷的內部存貨計提的跌價準備的數額。為了使合并利潤分配表中未分配利潤的本期期初數額與上期期末數額一致，就必須將上期抵銷的內部交易存貨計提的跌價準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤數。

本小節通過例題來詳細說明在連續編制合并會計報表時，存貨跌價準備的會計處理。

例3、假設本期母公司期初存貨中有1000元是上期從子公司購入的，該項存貨子公司的銷售成本為800元，賬面價值900元，母公司在上期期末已對此項存貨計提了100元的存貨跌價準備。假設本年度沒有發生內部存貨購銷業務。抵銷分錄如下：

借：存貨跌價準備 100

貸：期初未分配利潤 100

對于本期內部交易存貨在個別會計報表中因存貨的出售或可變現凈值的回升而沖減的存貨跌價準備數額，也應該按照不同的情況進行處理。

(一)本期購買方計提的存貨跌價準備

例4、假設上期母公司從子公司購入的商品的銷售價格為1000元，銷售成本為800元，本期仍未實現對外銷售而全部形成存貨。期末該項存貨的可變現凈值與上期相同，均為900元，編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

借：存貨跌價準備100

貸：期初未分配利潤100

本期母公司應對該項存貨計提100元的存貨跌價準備，由于個別會計報表項目中存貨跌價準備已有貸方余額100元，因而母公司本期不再計提跌價準備，編制合并會計報表時只抵銷上期管理費用對期初未分配利潤的影響金額即可。

(二)本期購買方補提存貨跌價準備

例5、若例4變為本期期末該項存貨可變現凈值降為850元，則母公司本期補提存貨跌價準備就變為50元，編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

借：存貨跌價準備 100

貸：期初未分配利潤 100

借：存貨跌價準備 50

貸：管理費用 50

再假設存貨的可變現凈值降為750元，母公司補提150元(1000元-750元-100元)存貨跌價準備，考慮到該項存貨的實際成本為800元，則從企業整體角度考慮，本會計年度應計提50元的跌價準備。編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

借：存貨跌價準備 100

貸：期初未分配利潤 100

借：存貨跌價準備 100

貸：管理費用 100

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（責任編輯：中大編輯）

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